Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Что означает счет 09 отложенные налоговые активы

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Счет 99 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от расчетов прибыли и убытка:

  • сальдо по 90 и 91 счетам образуют финансовый результат на 99 счете;
  • налог на прибыль со счета 68.04 закрывается на 99 счет;
  • временные и постоянные разницы образуют условный доход/расход;
  • реформация баланса закрывает 99 счет на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по 84 счету.

Счет 99 «Прибыли и убытки» характеризуется как накопительный для положительных и отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Как складывается структура?

В бухгалтерском учете счет 99 относится к активно-пассивным, так как по кредиту можно увидеть обобщенную информацию о полученной прибыли, по дебету — все убытки, образовавшиеся в результате отраженных расходов.

Прибыли и убытки образуются с помощью:

  • 90 «Продажи» — используется компаниями для отражения доходов и расходов от реализации по основной деятельности;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» — на нем аккумулируются доходы и расходы от иной деятельности;
  • начисляется условный доход/расход от применения налога;
  • отражаются штрафные санкции.

В формировании итогов активное участие принимают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы.

Важный момент! Счет 99 является синтетическим. Аналитический учет должен вестись без мелкой детализации, группируя сведения, необходимые для формирования отчета о финансовых результатах.

Субсчета, на которых собирается информация:

  1. 99.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности».
  2. 99.02 «Налог на прибыль».
  3. 99.07 «Прочие прибыли и убытки».
  4. 99.09 «Чистая прибыль/убыток».

В свою очередь, субсчета подразделяются на более мелкие группировки. Так, 99.02 формируется в результате движений:

  • 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»;
  • 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»;
  • 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
  • 99.02.04 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

  • Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
  • Выполнение работ и оказание услуг;
  • Реализация покупных товаров;
  • Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.

Пример использования счета 99

Предприятие получает доходы от сдачи помещений в аренду. Акты и счета-фактуры за арендную плату необходимо выставлять последним днем месяца, что подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2020 г. № 03-07-09/38397.

Поэтому выручка окончательно формируется на конец месяца и должна сразу закрываться для обнуления остатков. Совершаются записи:

  • Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 «Выручка» – начислена арендная плата в размере 5 000 000 рублей;
  • Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — начисляется НДС к уплате в размере 18% от суммы выручки 762 711,86 рублей;
  • Дт 90.02 «Себестоимость» Кт 20 «Основное производство» — сведена себестоимость арендной платы из произведенных затрат в размере 3 200 000 рублей.

Таблица 1. Состояние движений продаж

Наименование движения Оборот по дебету 90 Оборот по кредиту 90 Разница между дебетом и кредитом 90
Начислена выручка 5 000 000 5 000 000
Начислен НДС к уплате 762 711,86 4 237 288,14
Себестоимость аренды 3 200 000 1 037 288,14
ИТОГО 3 962 711,86 5 000 000 1 037 288,14

При сопоставлении итогов в отчетный период по субсчету 90.01 получается положительный кредитовый остаток в размере 1 037 288,14 рублей. Проводка закрытия счета:

  • Дт 90.01 Кт 99.01 на сумму 1 037 288,14 рублей получена прибыль от реализации услуг.

Если бы в итоге получился убыток, он должен быть закрыт на дебет 99 счета.

Примечание от автора! В отличие от сальдо, обороты по 90 и 91 счетам обнуляются только в конце года, когда происходит реформация баланса, то есть списание с баланса финансового результата.

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2020 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2020 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2020 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2020 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2020 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2020 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02 , является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09

.

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным

, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.

Итак, отложенный налоговый актив

— это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название
вычитаемые временные разницы (ВВР)
, то есть они существуют лишь определенный период.

Источник: https://morozova26.ru/buhuchet/zakrytie-scheta-99.html

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Отложенные налоговые активы и обязательства в балансе

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим отложенные налоговые активы и обязательства.

При подготовке финансовой отчетности компании ​для кредиторов или инвесторов бухгалтер обязан отразить в ней отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства.

 Эти активы и обязательства могут напрямую влиять на денежные потоки всей компании в последующие годы, поэтому важно понимать их сущность и оценивать вероятность реализации.

Основы отложенного налога

Прибыль до налогообложения в отчете о прибылях и убытках – это, по сути, сумма, согласно которой нужно определить свои подлежащие уплате налоговые расходы. Однако в результате временных разниц возникает несовпадение между подлежащими уплате налогами за период и суммой в поданной налоговой декларацией, то есть отклонениями в оценке активов и обязательств или признании выручки.

Обязательство по отложенному налогу имеет преимущественную силу, когда подлежащий уплате налог, как указано в финансовой отчетности, превышает поданную сумму по налоговой декларации.

 Это означает, что часть вашего подлежащего уплате налога приостановлена ​​до будущей даты.

 Напротив, поданная сумма в налоговой декларации, которая превышает подлежащий налогообложению доход, приводит к отложенному налоговому активу.

Отложенный налог и налогооблагаемые временные разницы

Важной концепцией, которую необходимо понимать в отношении отложенных сумм налога, является концепция налогооблагаемых временных разниц.

 Это происходит, когда у бизнеса есть актив со значением обязательства, которое не совпадает с текущей налогооблагаемой стоимостью этого актива.

 Это может произойти, когда учетный подход и налоговое законодательство отличаются в том, как высчитывается амортизация актива.

Эти временные разницы могут повлиять на финансовый счет, поскольку они означают, что доходы и расходы появляются в течение одного отчетного периода, но налог подлежит уплате в другой отчетный период. Налогооблагаемая разница может быть как налогооблагаемой, так и вычитаемой.

Что создает отложенные активы и обязательства?

Доходы и расходы, которые указываются в отчете о финансовых результатах, не всегда переводятся в доход и вычеты для целей налогообложения. Налоговый учет и финансовый учет имеют несколько разные правила, поэтому налогооблагаемый доход бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в финансовой отчетности.

Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям исключается из налогооблагаемого дохода. Другие различия являются временными. Эти различия связаны со временем.

Пример № 1. Классическим примером временной разницы является финансовая и налоговая амортизация. Обе системы допускают амортизацию, но налоговые законы позволяют ускорить амортизацию быстрее, чем при финансовой отчетности.

 Это означает, что в первые годы можно претендовать на амортизационные расходы в размере 5000 руб., даже если в отчете о финансовых результатах указано только 4000 рублей. И наоборот, в последующие годы можно получить амортизацию в размере 3000 руб.

только для целей налогообложения, при этом в бухгалтерских документах указать 4000 руб.

Отложенные налоговые обязательства: сущность и понимание

Отложенные налоговые обязательства представляют собой суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах.

Когда расходы по подоходному налогу превышают сумму подоходного налога, подлежащего уплате в результате непризнания каких-либо безналичных доходов в налоговых декларациях, часть подлежащего уплате дохода откладывается на будущее.

 Меньший подоходный налог, подлежащий уплате в налоговых декларациях, создает отложенное налоговое обязательство, которое компании должны выполнить в будущем.

 Отложенные обязательства могут быть представлены как текущие обязательства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Важно! Отложенное налоговое обязательство возникает, когда предприятие имеет определенную сумму дохода за отчетный период, и эта сумма отличается от налогооблагаемой величины в налоговой декларации. Когда сумма меньше, чем предполагаемый налог, запись включается в баланс в форме обязательства.

Пример № 2. Пример отложенного налогового обязательства.

Компания XYZ владеет техникой, которая классифицируется как актив. Она предпочитают использовать определенный метод амортизации по ускоренному варианту, который позволяет осуществить более высокие вычеты в на ранних стадиях в праве собственности на актив и более низкие вычеты в дальнейшем.

Такой способ отличается от более замедленного варианта линейной амортизации, используемой налоговыми органами, что означает, что амортизация распределяется равномерно в течение срока полезного использования актива.

Метод амортизации влияет на сумму начислений за каждый отчетный период.

Поскольку метод амортизации, выбранный Компанией XYZ, вначале приведет к большему вычету, чем метод, используемый налоговыми органами, их доход будет выше, чем то, что будет считаться налогооблагаемым доходом. В этом случае временная разница будет добавлена ​​в качестве обязательства к балансу.

Отложенные налоговые активы

Когда компания переплачивает за определенный налоговый период, то эти суммы могут быть отмечены в балансе как отложенный налоговый актив. Если налоги переплачены или оплачены заранее, то сумма переплаты может считаться активом и показывает, что бизнес должен получить налоговые льготы при следующей подаче заявки.

Предоплата за создание отложенных налоговых активов может помочь бизнесу, желающему уменьшить свои налоговые обязательства в будущем периоде.

Отложенный налоговый актив может также возникать из-за убытков, которые переносятся на новый отчетный период с предыдущего отчетного срока и могут быть востребованы в новом периоде в качестве актива.

Когда расходы по налогу меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате вычета любых безналичных расходов в бухгалтерских книгах, то расходы по налогу переносятся на будущий период компании.

Важно! Отложенные налоговые активы могут быть представлены как оборотные средства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Отложенный налоговый актив признается только тогда, когда ожидается, что разница между стоимостью убытка и амортизацией актива компенсирует будущую прибыль.

Причины возникновения

Причин возникновения отложенных налоговых активов может быть много. Основные из них отражены в таблице ниже.

№ п/пПричинаХарактеристикаПримечания
1Убытки бизнесаСамый простой метод, с помощью которого создаются эти налоговые активы, – это ситуация, когда бизнес несет убытки.Убыток компании может быть перенесен на будущие периоды и зачтен в счет прибыли последующих лет, что уменьшит налоговые обязательства. Следовательно, такой убыток является активом или отложенным налоговым активом.
2Различия в методе амортизации в бухгалтерском и налоговом учетеСоздается из-за различий в методах амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах этот.Существует два метода начисления амортизации: прямой и двойной.  При втором методе расходы по амортизации велики в самом начале срока, далее они уменьшаются. Компания будет платить больше налогов, чем указано в ее бухгалтерских книгах. Таким образом, он будет отражать отложенные налоговые активы в балансе.
3Различия в норме амортизации в целях бухгалтерского и налогового учетаНе только метод амортизации, но и норма амортизации может вызвать возникновение этого налогового актива.Например, если для целей налогообложения используется норма амортизации 20%, а для целей бухгалтерского учета – ставка 15%, это приведет к разнице в фактических уплаченных налогах и налоге в отчете о финансовых результатах. Таким образом, компания будет отражать отложенные налоговые активы в балансе.
4Отражение расходовОтложенные налоговые активы также могут образовываться, когда расходы отражаются в отчете о финансовых результатах до их признания в налоговом отчете. Например, некоторые юридические расходы не рассматриваются как расходы и, следовательно, не включаются сразу в налоговую отчетность, однако они отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.
5Отражение доходовИногда выручка признается в одном периоде для целей налогообложения, а в другом периоде для целей бухгалтерского учета. Если выручка признается для целей налогообложения до того, как она будет сделана в бухгалтерском учете, компания будет платить налог с такой высокой выручки и, таким образом, будет создавать этот налоговый актив.
6ГарантииГарантии являются одним из наиболее распространенных примеров активов по отложенному налогу.Допустим, выручка электротехнической компании составляет 5 млн. руб., а расходы – 3 млн. руб., прибыль – 2 млн. руб. Тем не менее, расходы разделились на 2,5 млн. руб. на стоимость проданных товаров, общие расходы и т. д., 0,5 млн. руб. на будущие гарантии и возвраты.Налоговые органы не рассматривают будущие гарантии и возвраты как расходы, поскольку эти расходы не были понесены, а только были учтены. Таким образом, компания не может вычесть такие расходы при расчете налогов и, следовательно, должна платить налог также на 0,5 млн. руб. Следовательно, эта сумма будет частью отложенных налоговых активов в балансе.
7Безнадежные долгиДругой пример отложенных налоговых активов – безнадежная задолженность.Предположим, что у компании есть балансовая прибыль в размере 10 000 т.р. за финансовый год, который включает резерв в размере 500 т.р. как безнадежный долг. Однако для целей налогообложения этот безнадежный долг не учитывается, пока он не будет фактически списан. Таким образом, компания должна будет заплатить налог на 10 500 т.р. и, следовательно, создать этот налоговый актив.

Как определить?

Отложенные налоги представляют собой ожидающие платежи, причитающиеся или полученные. Отложенные налоги преобладают, когда возникают разницы между балансовой оценкой и налоговыми расходами, относящимися к активам или обязательствам бизнеса.

 Они также вызваны различиями между полученными доходами и налогооблагаемыми доходами.

 Это связано с тем, что финансовая отчетность основана на учете по методу начисления, то есть на признании выручки при получении, а не при ее получении, тогда как налогообложение ограничивается полученным доходом.

Пример расчета

Пример № 3. Предположим, что налогооблагаемый доход составляет 5000 т.р., и, следовательно, в соответствии с этим налогооблагаемым доходом налог будет составлять 750 т.р. в отчете о финансовых результатах и 1000 т.р., выплачиваемых налоговым органам. Следовательно, сформируется отложенный налоговый актив в размере:

1000 – 750 = 250 т.р. из-за разницы в нормах амортизации.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Почему важно определять данные отложенные показатели?

Ответ. Для инвесторов и аналитиков самый важный вопрос, который нужно задать об отложенном налоговом обязательстве заключается в следующем:  «Будет ли это в будущем, и если да, то когда?» Например, если ожидается, что отложенное налоговое обязательство уменьшится, компании потребуется произвести фактическую налоговую выплату правительству, и ее денежный счет уменьшится.

Вопрос № 2. Каковы особенности отложенных налогов?

Есть некоторые ключевые характеристики отложенных налоговых активов, которые отражены в таблице ниже.

№ п/пОсобенностьПояснение
1Они приходят с истечением срока действия, если не были израсходованы.Такой срок составляет 20 лет
2Следующее, что нужно учитывать, это то, как налоговые ставки влияют на стоимость отложенных налоговых активов.Если налоговая ставка повышается, это работает в пользу компании, потому что стоимость активов также возрастает, что обеспечивает большую подушку для большего дохода. Но если ставка налога падает, стоимость налогового актива уменьшается. Это означает, что компания не сможет использовать всю выгоду до истечения срока действия.

Вопрос № 3. Каковы последствия отложенного налогового контроля?

После понимания изменений и причин возникновения отложенных налогов важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое они оказывают на будущие операции.

 Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут оказать сильное влияние на денежные потоки. Увеличение отложенного налогового обязательства или уменьшение отложенных налоговых активов является источником денежных средств.

 Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива – это использование денежных средств.

Анализ изменений в отложенных налоговых остатках также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой эти остатки движутся. Будет ли сальдо продолжать расти, или велика вероятность убытков в ближайшем будущем?

Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, осуществляемого компанией. Например, растущее отложенное налоговое обязательство может указывать на капиталоемкость компании. Это связано с тем, что покупка новых капитальных активов часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, превышающей замедление амортизации старых активов.

Заключение

Отложенные налоговые активы и обязательства являются прямыми результатами отложенных налогов, которые основаны на временных различиях в учете доходов и расходов между бухгалтерскими книгами и налоговыми декларациями.

Источник: https://finzz.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-i-obyazatelstva-v-balanse.html

Дневник Эксперта

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:

  • Отложенные налоговые активы и обязательства вычисляются как сумма оборота временной разницы (по счетам 01-86, 94-98), умноженной на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так (предполагается, что на начало периода нет отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. остатки по счетам 09 и 77 равны 0):
    • Сумма начисленного отложенного налогового актива (Дт 09 Кт 68.04.2) = Отрицательный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма начисленного отложенного налогового обязательства (Дт 68.04.2 Кт 77) = Положительный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
    • В случае наличия остатка на начало периода по счетам 09 и 77, а, следовательно, и остатка по временной разнице соответствующих видов активов, производится погашение налогового актива или обязательства по данному виду актива. Например, для основных средств определяется оборот ВР по счетам 01 и 02 в разрезе объектов основных средств, определяется остаток, и программа для каждого основного средства определяет какой вид операции надо сделать – погашение или начисление отложенного налогового актива/обязательства.

    Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 Активы и обязательства 68.04.2 -1000
68.04.2 77 Активы и обязательства -1000
  •        Постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:
    • Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
  •        Условный доход/расход по налогу на прибыль. Проводки по начислению условного дохода/расхода по налогу на прибыль формируются как прибыль по бухгалтерскому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В виде формулы это равенство можно записать следующим образом:
    • Сумма начисленного условного дохода = Положительный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
    • Сумма начисленного условного расхода = Отрицательный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
  •        Расчет убытка текущего периода. Данный вид проводок при расчетах по ПБУ 18/2 возникает в случае убытка по налоговому учету. Сумма проводки рассчитывается как сумма убытка по налоговому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В формульном виде это соотношение можно записать так:
    • Сумма убытка текущего периода = Положительный оборот по счету 99 НУ * Ставка налога на прибыль/100.

    Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 Убыток текущего периода 68.04.2 1000

Сведем все проводки по расчетам в соответствии с ПБУ 18/2 в единую таблицу, чтобы подтвердить правильность рассчитанного налога на прибыль.

В случае прибыли по налоговому учету формируется проводка по закрытию 68.04.2 счета на 68.04.1. Проводки имеют следующий вид:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
68.04.2 68.04.1 Федеральный бюджет 100
68.04.2 68.04.1 Региональный бюджет 900

Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1.

Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01 1 700 1 700
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 700 1 700 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200 1 700 1 700

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 ОС 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
99.02.1 68.04.2 100
68.04.2 68.04.1 200

Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.

ПРИМЕР 2.

Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт
01 10 000 10 000
02 1 000 700 300
20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200
62 1 700 1 700
71 200 200
90.01  0 0
90.02 1 200 700 300 200
90.09 1 200 700 300 200
99 1 200 700 300 200

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма
09 ОС 68.04.2 60
99.02.3 68.04.2 40
68.04.2 99.02.2 240
09 Убыток текущего периода 68.04.2 140

Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.

28 Мая 2010

Источник: http://dignis.ru/blog/1/

Ваш адвокат
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: